从企业税到范冰冰的税，我们把这笔“乱账“梳理清楚了（下）|税收系列
导读
提高个税起征点，让企业税负问题成为社会关注的焦点，并将影响为数众多的企业的发展轨迹和就业；崔永元与冯小刚的“恩怨”掀开了娱乐圈影视明星们偷税逃税的冰山一角。本公众号将推出系列税收相关文章，梳理中国税收体系，预判未来税改空间和方向。
关于个人所得税
01
纵向：历史演进
个人所得税尽管目前在整个税收中的占比不高（年均6.7%），却是税改后收入增长最强劲的税种之一。
1980年：开征个税，起征点800元。由于当时普通中国人的月工资只有60余元，因此，主要纳税对象是外国驻华工作人员。
1990年代：800元起征点持续了二十多年。进入90年代中国人缴纳个税的比例开始大幅提高，1994年个人所得税收入达到73亿元。
2001年：个人所得税收入已经将近1000亿元。
2006年：个税起征点调整到1600元，当时国内职工平均月工资是1530元，两者相差无几。
2008年：个税起征点调到2000元，但是国内职工平均月工资也已经是2078元，两者仍然相差无几。
2011年：起征点调整到3500元，而平均工资是3538元，两者还是基本相当。
2018年：个税起征点由每月3500元提高至每月5000元(每年6万元)。
根据澎湃的数据，进入2000年以来，除了2011年提升起征点导致个税总量下降之外，我国个人所得税总额呈现出持续上升的趋势。2005年进入2000亿的量级、2010年接近5000亿量级，而2016年突破10000亿量级。近十六年来，个人所得税总额年均增长率为19.09%，近四年来也保持了10%以上的增长率。
从居民税收负担角度来看，大体经历三个阶段：
2000年至2011年起征点提升之前，个税总额在城镇居民工资收入中的比重持续上升，从6%一直提升到10%，居民税收负担处于提升态势。
2011年税收起征点改变之后，税收负担明显下降，在接下来3年下降了30%。
2013年开始，城镇居民的税收负担又呈现持续小幅增长的趋势。
提高起征点，交纳个人所得税的人群将会减少：2005年个税调整后，当年征税人群减少到26％；2011年，纳税人群降低到7.7%。
那么，2018年提高起征点后，交税群体将会发生什么样的变化？
根据国家统计局发布的数据，2016年城镇就业人员平均工资前三位是上海、北京和西藏，上述三个地方就业人员扣除五险一金实际到手的月工资都超过了7000元，后三位是山西、黑龙江、河南。
按照5000的起征点征税，只有北京、上海、天津、浙江、西藏的平均工资达到征税标准，剩余26个省级行政区的平均工资在5000元以下。
02
横向：其他国家的个税
英国：个人所得税收入占总税收比重保持在30%以上，在最近19个财政年度中，占比平均达到了32.91%
美国：根据OECD数据库，2017年美国个人所得税占联邦财政收入的47.9%，远高于OECD国家个税占财政收入比例的平均值24%。美国联邦个人所得税是联邦政府的主要收入来源。
日本：按照日本财务省的测算，2017年，在日本工资税的纳税人群约4950万人，占日本总人口的39%。纳税人中有58%是最低的5%税率档。95%的纳税人的税率均在20%以下。适用最高税率的人仅为0.2%左右。
在日本的整体税制结构中，个人所得税占有重要位置。根据日本财务省数据，2017年占财政预算的比重为31.7%，是所有税种中最高的。第二大税种为消费税，占比为30.3%，其他税种合计占38.0%。
韩国：在其六大类税种中，所得税占比最高，2016年权重为31.23%，其中个税占比重17.58%，公司税（企业所得税）占比13.65%，个税占比高于公司税。2016年，韩国个税占总税收比重17.6%，显著高于中国的7.74%；韩国个税占GDP比重为4.62%，而中国仅占1.36%。
德国：个人所得税在德国全部税收中占比接近27%，已超过1/4。
俄罗斯：俄罗斯个人所得税实施单一税制，纳税人分为居民和非居民两类。居民个税实施13%的单一税率，非居民个税实行30%税率。
从上述数据来看，中国个人所得税在整个税收体系中占比较小。换言之，个人还不是税收体系中的主体。
另外，还存在一个值得关注的现象，即从税制来看，中国对高收入群体征税的税率相对较高。
中国采取分类(项)税制模式，各类所得的适用税率也有所不同，有的实行累进税率，有的实行比例税率，最高税率分别为45%(工资、薪金所得)、40%(劳务报酬所得)、35%(个体工商户的生产、经营所得等)和20%(利息、股息等所得)，因而税率形式较为复杂，税负差别较大。
而世界各国大多实行的是综合税制，税率有高有低，德国(48.5%)、荷兰(53%)、澳大利亚(47%)、韩国和日本(50%)等国家税率较高，均超过45%;美国(33%)、英国、匈牙利、埃及、墨西哥(均为40%)、泰国(37%)、印尼、阿根廷(35%)最高税率多在35%至40%之间，个别国家或地区的税率在30%以下。
从上述对比不难看出，我国个人所得税的最高边际税率在世界各国中处于中等略高的水平。
那么，作为世界上高收入群体爆发式增长的经济体，中国个税征收体系中，高收入群体是否贡献了中国个税的大头呢？
后文将回答这个问题。我们首先来看一下，到底有多少人交个税。
03
到底有多少人交个税？
关于到底有多少人交个税，多年来似乎是一笔糊涂账。
2011年个税免征额由2000元调至3500元后，时任财政部税政司副司长王建凡曾在发布会上表示，个税纳税人数由约8400万人减至约2400万人。由此“个税纳税人数2400万人”在社会上广为流传。
2015年，财政部财政科学研究所原所长贾康在接受京华时报专访时也标示，现在交个税的人很少，只有2800万人，占整个人口总数不到2%。
时至今日，个税起征点再次上调，7年过去了，媒体上仍流传着目前缴纳个税的人数只有3000万人左右这样的数据。
如果只有3000万人左右交税，就出现了一个矛盾的局面：从不同统计口径来看，中国中产阶层人数已经超过1亿，虽然究竟是1亿还是2亿存在争议，但拥有超过1亿的中产阶层，如果只有3000来万人交个税，着实匪夷所思。
事实上，西南财经大学中国家庭金融调查与研究中心根据个人收入分布推算，2017年，中国交个税的人数约为1.53亿人，并不是社会上广为流传的3000万人。
今年8月31日，财政部副部长程丽华在回答关于个税起征点的问题时曾表示，“仅以基本减除费用标准提高到每月5000元这一项因素来测算，修法后个人所得税的纳税人占城镇就业人员的比例将由现在的44%降至15%。”
按照这个比例可以推算出交税人口数量。根据人力资源和社会保障部5月21日发布的《2017年度人力资源和社会保障事业发展统计公报》，截至2017年末，中国城镇就业人员为4.2462亿人，按照程丽华给出的比例计算，目前，个人所得税的纳税人数约为1.87亿人，个税改革后，个人所得税的纳税人数约为6400万人，将减少约1.23亿人。
04
谁是个税的主力军？
根据国务院参事、中央财经大学财政税务学院教授刘桓的数据，中国的个人所得税收入中，大概超过60%以上是来自工薪阶层。
而在中国目前全部的居民收入当中，来自于工薪阶层部分的收入，大概占全部比重不到40%，这不到40%的收入，却承担着60%以上的税收。换句话说，个税的重负是落在普通百姓身上的，工薪阶层的个税负担反而比富豪阶层要重。
中国社会科学院财税研究中心执行副主任闫坤在《关于个人所得税若干热点问题的思考与建议》一文中引述的有关统计也表明，近年来工薪收入缴纳的个人所得税占比在65%左右。
网易财经调查也显示，超过六成个税来自工薪阶层，他们是仅占工薪族总数8.4%、月薪8000-38500的群体；月薪超过38500的群体，对个税总体贡献率不到17%；北京、上海、广东的工薪族占了8.4%的三分之一，他们多数是漂泊的打工族；至少39个大中城市的月基本生活费超出了3500元，这些城市的工薪族在超标纳税。
此外，经济学家马光远也曾说，我国的税制下，占有社会财富近一半以上的富人上缴的个人所得税却不到个税总收入的10%，60%的个税是由苦哈哈的工薪阶层贡献的。从而形成了以穷人为主要纳税主体的奇葩的税收结构。
中国工薪阶层是纳税主体的状况与美国形成强烈反差。
根据美国财政部的统计数据，美国社会2006年有1.38亿纳税人，约占美国人口的46%左右。在这些纳税人中，少数富有人士所缴纳的税费占政府收入的绝大部分。具体而言，这些纳税人中最为富有的人士13.8万人，其比例占全部纳税人的0.1%，所缴纳的税费占联邦政府个人所得税全部收入的17.4%；比例仅为纳税人口1%的顶级富人，也就是138万最富有的纳税人，所缴纳的税费占联邦政府个人所得税全部收入的36.9%；比例为5%的富有人士，也就是690万富有的纳税人，所缴纳的税费占联邦政府个人所得税收入的57.1%；而占全部纳税人50%的底层纳税人，也就是大约6900万纳税人，所缴纳的税费为联邦个人所得税收入的3.3%。
就所缴纳的税费占个人收入的比重来看，也可以看出美国富人所承担的纳税责任远远高于底层纳税人—美国财政部的统计数据表明：占纳税人仅为0.1%的顶级富人，所缴纳的税费占其总收入的9.1%；占纳税人1%的超级富豪所缴纳的税费，占其总收入的19%；占纳税人5%的富人所缴纳的税费占他们总收入的33.4%；而最底层的50%的纳税人所缴税费则仅仅占其收入的13.4%。
中国工薪阶层缴税多的状况已经和个税调节收入分配，原则上让富人多交税，穷人少交税，绝对低收入者不纳税相背离。那么，为什么赚得多的富人反而比赚的少的工薪阶层缴税少？
主要原因就在于，工薪阶层收入单一、主要靠工资，且在工资发放前就被强制扣税；而富人收入来源则更多样，可以利用各种税制漏洞避税、逃税、漏税。
举个例子，如果一个人收入超过每月83500万元，那么超过83500元的收入的边际税率就是45%。但如果同样的收入是来自股东的分红，比如说股息红利，只纳20%的个人所得税，它不累进。因此，假如挣工资挣好几百万元，边际税率是45%；但如果拿股息好几百万元，税率是20%，等于低了一半多。
事实上，富人避税的手段花样很多，比如，崔永元爆料的阴阳合同，就是明星们惯用的避税手段。此外，诸如一元年薪，也可以逃避个人所得税，而个人所有开销都走公司账。这样，这些富人们一方面可以大手大脚高消费，以公司名义租住高档公寓，开豪车、泡夜总会等，另一方面却一分钱个税不用交。
不可否认，世界范围内富人普遍存在合法避税，但中国富人偷税、逃税显然已经超出一般的合法避税范畴。就拿范冰冰来说，其年收入与正在打NBA总决赛的勇士队球星库里的薪水基本相当，库里的年薪约3500万美元，是全NBA工资最高的球员，按照6.4的汇率约为2.24亿元，比范冰冰少2000万元。扣掉所有的税之后库里最后能拿到1526万美元，换成人民币刚好是1亿元左右。NBA薪水最高的球星，一年税后工资也才1个亿，但到中国的娱乐圈只能勉强排进前20。
而这仅仅是揭开了中国部分富人逃税的冰山一角。显然，这样的状况不仅伤害国家二次分配的效率，而且长此以往，势必激化社会的强烈不满情绪。
那么，中国未来税收体制将如何演变？敬请关注后续文章。
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